|
| |||
Реферат: Учет амортизации основных средствМинистерство Образования Российской Федерации Оренбургский Государственный Университет КУРСОВАЯ РАБОТА по курсу: Экономика предприятия тема: Учет амортизации основных средств Выполнил студент Биккинин Р.Т. Специальность ЭиУ Курс 2 Группа ЭС2-3 Шифр студента 98-Э-250 К защите допускаю ________________ подпись ________________ дата Оценка при защите_____________ Подпись___________дата________ Уфа – 1999 г. Содержание | Введение |3 | Введение. Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств. В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется
на основе следующих законодательных актов, а именно: Учет амортизации основных средств является важной составной частью
учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания,
назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым
как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для
работников финансовых, экономических отделов предприятий. 1. Основные понятия и виды амортизации и износа. Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости
основных средств в результате их снашивания в процессе производства Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико- эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) —1)
постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и
перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам
амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в
себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно
за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд,
используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных
средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление
амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а
также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений
и капитального ремонта основных фондов. Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов. Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли,
имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы
стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет
их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы
активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический
износ материальных активов является результатом их использования,
эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и
т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и
оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы,
но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в
негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным
ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого
активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в
развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся
морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не
делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует
срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы. Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы
амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости
объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; 2. Основы учета износа (амортизации) основных средств 2.1 Учет амортизационных отчислений Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств. Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”. Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет
основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от Амортизация не начисляется: по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; по приобретенным изданиям; по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам; экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по земельным участкам и объектам природопользования. Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам
основных средств , полученным:
по договорам дарения;
безвозмездно в процессе приватизации. Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации. В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”: 4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. 4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. 4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. 4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1- го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом. Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому
или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного
года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно
независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом
сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи
сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по
соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину
накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 2. Методы начисления амортизации Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому
учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых
возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение
предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений
по отдельным объектам основных средств: 1)линейный ; 2)списания стоимости
пропорционально объему продукции(работ); два метода ускоренного списания: Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств
при его отсутствии в технических условиях или не установлении в
централизованном порядке производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др. Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы = = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол. Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, дол.: Таблица 2.1. Начисление амортизации: метод прямолинейного
списания Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет
амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается
равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не
достигнет оценочной ликвидационной стоимости. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость Предполагаемое число единиц работы = = 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если
предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный
метод Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше. Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации. С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми. Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС. Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале
эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно
превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method)
определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся
знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента
находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном
порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. 1+2+3+4+5=15. Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15 Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, дол.: Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел | |Первоначальная |Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная | Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости. Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле: S=[pic], где S - сумма чисел; N - число лет предполагаемого срока службы объекта. Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том
же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может
применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма
амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при
прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося
остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method). Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка | |Первоначальна|Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная | Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне - 1 800 дол. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (3 000 дол. и 4 000 дол. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (600 дол. и 296 дол. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости. Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах. Методы начисления амортизации, используемые 600 крупными компаниями, проиллюстрированы на рис. 2. Общая сумма процентов больше 100, так как некоторые компании использовали различные методы для различных видов основных средств. 3. Некоторые проблемы амортизации основных средств В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять
амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать
амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся
ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые
практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; Начисление амортизации за определенный период времени. На практике
фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного
периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и
продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. 3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол. Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом: 3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол. Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи. Заключение. Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно. В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года. Список использованной литературы. 1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н. // Финансы и статистика, 1994. дополнений в федеральный закон "о бухгалтерском учете" (принят ГД
|
|